Орендна плата за ввезену в режимі тимчасового ввезення техніку: чи підлягає виплата материнській компанії – резиденту Німеччини оподаткуванню в Україні? 

📌 Ситуація із звернення

🔸 Підприємство орендує у материнської компанії бурякозбиральні комбайни.

🔸 Материнська компанія є резидентом Федеративної Республіки Німеччина та має організаційно-правову форму GmbH.

🔸 Комбайни ввезені на територію України в режимі тимчасового ввезення.

🔸 Підприємство планує сплачувати материнській компанії орендну плату.

🔸 Материнська компанія надала довідку про те, що є резидентом Федеративної Республіки Німеччина та сплачує податки, у тому числі корпоративний податок.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є виплата орендної плати на користь материнської компанії доходом нерезидента з джерелом походження з України, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %?

📝 Відповідь ДПС

✅ Оподаткування орендної плати за ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що лізингова або орендна плата, яка сплачується резидентом на користь нерезидента за договором оперативного лізингу або оренди, належить до доходів нерезидента з джерелом походження з України відповідно до пп. «ґ» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 У загальному порядку резидент, який здійснює таку виплату, утримує податок за ставкою 15 % під час виплати відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.

✅ Застосування Угоди між Україною та Німеччиною

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до доходів німецького резидента у вигляді орендної плати за договором оперативної оренди сільськогосподарської техніки застосовуються положення Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування.

🔸 ДПС зазначає, що доходи, отримані від надання майна у платне користування в межах таких договірних відносин, підпадають під дію ст. 7 Угоди як прибуток від комерційної діяльності.

🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Німеччини не здійснює таку комерційну діяльність в Україні через постійне представництво, то такі доходи підлягають оподаткуванню лише у Німеччині та звільняються від оподаткування в Україні.

✅ Умова для звільнення від оподаткування в Україні

🔸 ДПС пов’язує можливість звільнення таких доходів від оподаткування в Україні з тим, що отримувач доходу є резидентом Німеччини у розумінні Угоди та не здійснює відповідну діяльність через постійне представництво в Україні.

✅ Зауваження щодо відносин між материнською і дочірньою компаніями

🔸 ДПС окремо звертає увагу на ст. 9 Угоди щодо асоційованих підприємств.

🔸 У цій частині ДПС зазначає, що якщо між підприємствами у комерційних та фінансових взаємовідносинах встановлюються умови, відмінні від тих, які були б між незалежними підприємствами, прибуток може бути включений до прибутку відповідного підприємства та оподаткований.