Особа (Кредитор) надала іншій особі процентну позику. В подальшому Кредитор відступає своє право вимоги боргу до нового кредитора – юридичної особи (далі – ТОВ). Новий кредитор має виплатити особі номінальну вартість боргу.
✅Позиція ДПСУ: отримання коштів від ТОВ – це інші доходи особи, які оподатковуються ПДФО та військовим збором (пп. 164.2.20 ПКУ).
Джерело: ІПК ДПСУ від 09.10.2023 р. № 3492/ІПК/99-00-24-03-03-06.
Крім того, податкова включає в дохід первісного кредитора вартість відступленого права вимоги і в тому випадку, якщо новим кредитором виступає фізична особа, а не юридична. Зокрема, такий висновок міститься в ІПК ДПСУ від 03.12.2024 р. № 5537/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.
☝️Коментар від First Pro Tax: Такі висновки ДПСУ є необґрунтованими, тому що особа не отримала приросту капіталу, а лише вийшла в нуль: вона надала позику на певну суму (витрати) і таку ж суму коштів отримала за відступлення права вимоги боргу (компенсація витрат). При цьому визначальною ознакою доходу, як об'єкта та бази оподаткування ПДФО, є приріст показників фінансового та/або майнового стану платника.
Зокрема, такі висновки щодо ознак доходу фізичної особи для цілей ПДФО робили Верховний Суд в постановах від 18.03.2025 у справі № 480/805/21, від 18.12.2024 у справі № 816/1360/18 та від 19.09.2018 у справі № П/811/3438/15, а також Шостий апеляційний адміністративний суд в постанові від 09.12.2024 у справі № 320/10610/24 та багато інших.
Тим не менш, ця проблема з відступленням права вимоги є досить давньою. За нашою оцінкою, вона буде зберігатися до того часу, поки зміна позиції не буде оформлена через Узагальнюючу податкову консультацію. Або ж поки не будуть внесені відповідні доповнення в ПКУ щодо оподаткування операцій з відступлення прав вимоги.
До цього моменту рекомендуємо здійснювати такі операції із застосуванням проміжної ланки - ТОВ. Виглядати це може наступним чином: фізична особа здійснює внесок правом вимоги до статутного капіталу ТОВ, і вже ТОВ отримує погашення за таким правом вимоги без оподаткування. Надалі здійснюється зменшення статутного капіталу і фізична особа отримає повернення коштами без виникнення інвестиційного прибутку, і, відповідно, без оподаткування.
Юридична компанія First Pro Tax Віталій Смердов, керуючий партнер First Pro Tax, віце-президент ГС "Асоціація Професіоналів Аутсорсингу та Консалтингу України Вікторія Власенко, партнер податкової практики First Pro Tax Про податки, податкові перевірки, практику оскаржень та інше від Віталія Смердова, Вікторії Власенко та команди податкових експертів і адвокатів. Джерело: https://t.me/FirstProTax https://www.facebook.com/profile.php?id=61566935261044&locale=uk_UA