Фактичні обставини:
- фізична особа – громадянин України з 30.04.2023 винаймає за договором оренди від 01.03.2023 житлове приміщення.
Місцезнаходження: Марса Дубай (ДБР). При цьому був наданий договір оренди, відповідно до якого передбачається, що Орендар використовуватиме приміщення для житлових цілей лише для використання однією сім`єю. Орендар не повинен використовувати приміщення для здійснення будь-якої професійної, торгівельної або іншої діяльності.
- має Ідентифікаційний номер ОАЄ 784-1987-3276000-8 «Золота картка», Дата видачі: 15.11.2023 р; Дата закінчення терміну дії: 14.11.2033 р., Рід занять: Інвестор.
- Згідно з Договором про навчання дитини між батьками та школою, дитина зарахована до навчання у школи GEMS World Academy (ОАЕ) на навчання в 1-му класі 2022-2023 навчального року.
- Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, з 26.05.2023 зареєстровано припинення Позивача у якості фізичної особи-підприємця.
- позивач (фізична особа) повідомив, що у грудні 2021 року були відчужені усі наявні корпоративні права в юридичних особах - резидентах України. До 26 травня 2023 року звільнився із усіх займаних посад в юридичних особах резидентах України. Як фізична особа - підприємець останній дохід отримав 15 травня 2023 року, 26 травня 2023 року була проведена державна реєстрація припинення фізичної особи - підприємця.
_______
🏛Обґрунтування та позиція суду:
- положення Модельної податкової конвенції ОЕСР, а також офіційного Коментаря до неї мають важливе значення при дослідженні такого питання як необхідність дослідження статусу бенефіціарного власника при здійсненні конкретного виду доходу на користь нерезидента;
- Першим критерієм у такому випадку буде критерій постійного житла.
Як зазначав у своєму зверненні Позивач, починаючи із 26.01.2022 і по сьогоднішній день житла або постійного житла на території України у нього немає. Натомість, постійне житло у Позивача виникло у квітні 2023-го року в м. Дубай (АОЕ) де він станом на сьогоднішній день і проживає.
- Щодо заперечень ДПС з цього приводу в частині реєстрації фізичної особи за адресою в Україні суд зазначив, зокрема, фізична особа може мати кілька місць проживання, і таким розуміється конкретний об`єкт житлової нерухомості, в якому фізична особа проживає постійно або тимчасово;
- суд також не визнав доводів ДПС щодо того, що в наявність житла на умовах оренди унеможливлює постійне проживання у ньому, адже це прямо спростовується приписами ЦКУ під назвою «Найм (оренда) житла», яка безпосередньо регулює питання найму (оренди) саме житла для постійного проживання у ньому;
- цодо доводу ДПС щодо перебування фізичної особи на обліку як ФОП станом на 31.12.2023 суд зазначає, що відповідно до матеріалів справи фізична особа з 26.05.2023 знята з обліку як ФОП. Вказаним спростовуються доводи відповідача щодо перебування позивача на обліку як фізична особа-підприємець станом на 31.12.2023, а тому вказані доводи є хибними;
- окрім того, суд звертає увагу, що позивачем підтверджено факт того, що він має центр життєвих інтересів саме в ОАЕ, оскільки постійно проживає там зі своєю дружиною та двома дітьми, кожен з яких мають статус резидента ОАЕ.
___
✒️Позиція команди First Pro Tax:
- не дивлячись на очевидність ознак, які підтверджують статус резидента ОАЕ, податкова служба не визнала цього. Між тим, суд у цьому рішення підтримав саме платника. І ми повністю погоджуємось із судом;
- серед іншого, в аргументах звертає на себе увагу, зокрема, те, що особа звільнилась з усіх посад в Україні, а також здійснила продаж усіх корпоративних прав компаній, а також нерухомості в Україні. Крім того, у якості додаткового доказу доводився статус членів сім’ї як резидентів ОАЕ;
- зверніть увагу також на те, що податкова служба посилалась на наявність статусу ФОП у особи, хоча вона протягом року припинила його. Це звичайна практика для ДПС. Між тим, важливо, що суд у цьому питанні підтримав саме платника - тобто, якщо статус ФОП припинений протягом року, це не заважає протягом цього року вже вважатись нерезидентом, адже наявність цього статусу для цілей визначення ознак резидента/нерезидента повинна визначатись станом на кінець року.
_______
✅Висновки і рекомендації:
- порівняно з іншим рішенням суду, яке ми розглядали нещодавно, аргументи фізичної особи - позивача у цьому рішенні є більш ґрунтовними, що і дозволило виграти цю справу.
У разі наявності у вас питань щодо відмові від статусу податкового резидента України, правового супровіду цього процесу, підготування запитів на ІПК з цього приводу та їх оскарження, звертайтесь у будь-який час:
Mob.: 097-191-20-20 - Віталій Смердов, керуючий партнер First Pro Tax
E-mail: v.smerdov@1tax.com.ua
Юридична компанія First Pro Tax
Віталій Смердов, керуючий партнер First Pro Tax, віце-президент ГС "Асоціація Професіоналів Аутсорсингу та Консалтингу України
Вікторія Власенко, партнер податкової практики First Pro Tax
Про податки, податкові перевірки, практику оскаржень та інше від Віталія Смердова, Вікторії Власенко та команди податкових експертів і адвокатів.
Джерело: https://t.me/FirstProTax
https://www.facebook.com/profile.php?id=61566935261044&locale=uk_UA
- фізична особа – громадянин України з 30.04.2023 винаймає за договором оренди від 01.03.2023 житлове приміщення.
Місцезнаходження: Марса Дубай (ДБР). При цьому був наданий договір оренди, відповідно до якого передбачається, що Орендар використовуватиме приміщення для житлових цілей лише для використання однією сім`єю. Орендар не повинен використовувати приміщення для здійснення будь-якої професійної, торгівельної або іншої діяльності.
- має Ідентифікаційний номер ОАЄ 784-1987-3276000-8 «Золота картка», Дата видачі: 15.11.2023 р; Дата закінчення терміну дії: 14.11.2033 р., Рід занять: Інвестор.
- Згідно з Договором про навчання дитини між батьками та школою, дитина зарахована до навчання у школи GEMS World Academy (ОАЕ) на навчання в 1-му класі 2022-2023 навчального року.
- Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, з 26.05.2023 зареєстровано припинення Позивача у якості фізичної особи-підприємця.
- позивач (фізична особа) повідомив, що у грудні 2021 року були відчужені усі наявні корпоративні права в юридичних особах - резидентах України. До 26 травня 2023 року звільнився із усіх займаних посад в юридичних особах резидентах України. Як фізична особа - підприємець останній дохід отримав 15 травня 2023 року, 26 травня 2023 року була проведена державна реєстрація припинення фізичної особи - підприємця.
_______
🏛Обґрунтування та позиція суду:
- положення Модельної податкової конвенції ОЕСР, а також офіційного Коментаря до неї мають важливе значення при дослідженні такого питання як необхідність дослідження статусу бенефіціарного власника при здійсненні конкретного виду доходу на користь нерезидента;
- Першим критерієм у такому випадку буде критерій постійного житла.
Як зазначав у своєму зверненні Позивач, починаючи із 26.01.2022 і по сьогоднішній день житла або постійного житла на території України у нього немає. Натомість, постійне житло у Позивача виникло у квітні 2023-го року в м. Дубай (АОЕ) де він станом на сьогоднішній день і проживає.
- Щодо заперечень ДПС з цього приводу в частині реєстрації фізичної особи за адресою в Україні суд зазначив, зокрема, фізична особа може мати кілька місць проживання, і таким розуміється конкретний об`єкт житлової нерухомості, в якому фізична особа проживає постійно або тимчасово;
- суд також не визнав доводів ДПС щодо того, що в наявність житла на умовах оренди унеможливлює постійне проживання у ньому, адже це прямо спростовується приписами ЦКУ під назвою «Найм (оренда) житла», яка безпосередньо регулює питання найму (оренди) саме житла для постійного проживання у ньому;
- цодо доводу ДПС щодо перебування фізичної особи на обліку як ФОП станом на 31.12.2023 суд зазначає, що відповідно до матеріалів справи фізична особа з 26.05.2023 знята з обліку як ФОП. Вказаним спростовуються доводи відповідача щодо перебування позивача на обліку як фізична особа-підприємець станом на 31.12.2023, а тому вказані доводи є хибними;
- окрім того, суд звертає увагу, що позивачем підтверджено факт того, що він має центр життєвих інтересів саме в ОАЕ, оскільки постійно проживає там зі своєю дружиною та двома дітьми, кожен з яких мають статус резидента ОАЕ.
___
✒️Позиція команди First Pro Tax:
- не дивлячись на очевидність ознак, які підтверджують статус резидента ОАЕ, податкова служба не визнала цього. Між тим, суд у цьому рішення підтримав саме платника. І ми повністю погоджуємось із судом;
- серед іншого, в аргументах звертає на себе увагу, зокрема, те, що особа звільнилась з усіх посад в Україні, а також здійснила продаж усіх корпоративних прав компаній, а також нерухомості в Україні. Крім того, у якості додаткового доказу доводився статус членів сім’ї як резидентів ОАЕ;
- зверніть увагу також на те, що податкова служба посилалась на наявність статусу ФОП у особи, хоча вона протягом року припинила його. Це звичайна практика для ДПС. Між тим, важливо, що суд у цьому питанні підтримав саме платника - тобто, якщо статус ФОП припинений протягом року, це не заважає протягом цього року вже вважатись нерезидентом, адже наявність цього статусу для цілей визначення ознак резидента/нерезидента повинна визначатись станом на кінець року.
_______
✅Висновки і рекомендації:
- порівняно з іншим рішенням суду, яке ми розглядали нещодавно, аргументи фізичної особи - позивача у цьому рішенні є більш ґрунтовними, що і дозволило виграти цю справу.
У разі наявності у вас питань щодо відмові від статусу податкового резидента України, правового супровіду цього процесу, підготування запитів на ІПК з цього приводу та їх оскарження, звертайтесь у будь-який час:
Mob.: 097-191-20-20 - Віталій Смердов, керуючий партнер First Pro Tax
E-mail: v.smerdov@1tax.com.ua
Юридична компанія First Pro Tax
Віталій Смердов, керуючий партнер First Pro Tax, віце-президент ГС "Асоціація Професіоналів Аутсорсингу та Консалтингу України
Вікторія Власенко, партнер податкової практики First Pro Tax
Про податки, податкові перевірки, практику оскаржень та інше від Віталія Смердова, Вікторії Власенко та команди податкових експертів і адвокатів.
Джерело: https://t.me/FirstProTax
https://www.facebook.com/profile.php?id=61566935261044&locale=uk_UA