🧐 На практиці досі зустрічається це питання. Адже сумніви породжує сама конструкція норми пп. 140.5.4 ПКУ, яка не містить безпосередньої згадки саме нараховані проценти за позиками, а лише вказано «на суму 30 відсотків вартості … послуг». Ще й додається плутанина, оскільки за правилами п. 140.2 ПКУ передбачається окреме коригування з прив’язкою саме до процентів за позиками.
👉Податкова служба з самого початку виникнення коригування за пп. 140.5.4 ПКУ дотримується позиції, що ця норма також стосується нарахованих відсотків за позиками. Логіка з цього приводу наступна: нерезидент з «низькоподаткової» юрисдикції надає послугу у вигляді користування позикою, а платник податку нараховує плату за таку послугу у вигляді відсотків.
🏛Так, у ІПК ДПС від 18.12.2023 р. № 4687/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК як раз податкова врахувала, що платник податків нараховував відсотки за отриманою позикою від «низькоподаткового» нерезидента, та надала наступну відповідь:
«Отже, у разі якщо операції з нерезидентом, який зареєстрований у країні, включеній до Переліку № 1045 або організаційно-правова форма якого включена до Переліку№ 480, не відповідають вартісним критеріям, встановленим п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, та не підлягають оподаткуванню у порядку, визначеному у п. 140.2 ст. 140 Кодексу,на такі операції поширюються вимоги щодо застосування положень п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.»
❗️Тобто для застосування коригування за п. 140.5.4 ПКУ повинні бути дотримані такі умови:
🔸операція по нарахуванню відсотків нерезиденту за отриману позику не є контрольованою;
🔸нерезидент зареєстрований в «низькоподатковій» юрисдикції або має особливу ОПФ;
🔸до такої операції не застосовується коригування за п. 140.2 ПКУ.
⚖️ І звісно, судова практика містить аналогічну позицію по цьому питанню. Як приклад, справа № 440/4011/19, фактичні обставини якої:
🔸платник податків – позивач, нараховував плату у вигляді процентів за використання кредитних коштів, позичених у «низькоподаткового» нерезидента (Кіпр);
🔸сума боргових зобов`язань за отриманими кредитами не перевищувала у 3,5 рази суму власного капіталу платника податків, а тому нараховані проценти, коригуванню за п. 140.2 ПКУ не підлягали;
🔸позивач вважав неправомірним збільшення фінансового результату на 30 % вартості процентів за пп. 140.5.4 ПКУ, адже оподаткування процентів за борговими зобов`язаннями нібито регулюється нормами пунктів 140.1 - 140.3 ПКУ, а пп. 140.5.4 ПКУ - ні.
📝ВС КАС у своїй постанові від 26.04.2023 по справі № 440/4011/19 вказав, що у цій ситуації застосовуються вимоги пп. 140.5.4 ПКУ, однак акцент було зроблено на звільненні від цього коригування при умові підготовки документації з ТЦУ:
«Вимоги п. 140.5.4 п. 140.5 статті 140 ПК України надають право платнику податків для звільнення від збільшення фінансового результату до оподаткування на 30% вартості придбаних фінансових послуг (нарахованих процентів) лише за умови документального підтвердження, що сума таких витрат підтверджується за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст.39 цього Кодексу, але без подання звіту.»
💡ВС КАС направив справу на новий розгляд, оскільки суди попередніх інстанцій не врахували факт відсутності документального підтвердження, яке необхідне для звільнення від коригування за п. 140.5.4 ПКУ.
✅ Висновки і рекомендації:
👉Отже, платник податку повинен відкоригувати фінансовий результат за пп. 140.5.4 ПКУ на суму 30% від розміру нарахованих відсотків за отриманою позикою від нерезидента з «низькоподаткової» юрисдикції або з особливою ОПФ, якщо такі операції не є контрольованими.☝️У цій ситуації, якщо сума коригування є матеріальною, ми рекомендуємо готувати документацію з ТЦУ по таким операціям, аби не здійснювати таке 30%-ве коригування за пп. 140.5.4 ПКУ.
У разі виникнення будь-яких питань з питань коригувань, звертайтесь:
📞Mob.: 097-191-20-20
💻E-mail: v.smerdov@1tax.com.ua
Юридична компанія First Pro Tax
Віталій Смердов, керуючий партнер First Pro Tax, віце-президент ГС "Асоціація Професіоналів Аутсорсингу та Консалтингу України
Вікторія Власенко, партнер податкової практики First Pro Tax
Про податки, податкові перевірки, практику оскаржень та інше від Віталія Смердова, Вікторії Власенко та команди податкових експертів і адвокатів.
Джерело: https://t.me/FirstProTax
https://www.facebook.com/profile.php?id=61566935261044&locale=uk_UA
👉Податкова служба з самого початку виникнення коригування за пп. 140.5.4 ПКУ дотримується позиції, що ця норма також стосується нарахованих відсотків за позиками. Логіка з цього приводу наступна: нерезидент з «низькоподаткової» юрисдикції надає послугу у вигляді користування позикою, а платник податку нараховує плату за таку послугу у вигляді відсотків.
🏛Так, у ІПК ДПС від 18.12.2023 р. № 4687/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК як раз податкова врахувала, що платник податків нараховував відсотки за отриманою позикою від «низькоподаткового» нерезидента, та надала наступну відповідь:
«Отже, у разі якщо операції з нерезидентом, який зареєстрований у країні, включеній до Переліку № 1045 або організаційно-правова форма якого включена до Переліку№ 480, не відповідають вартісним критеріям, встановленим п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, та не підлягають оподаткуванню у порядку, визначеному у п. 140.2 ст. 140 Кодексу,на такі операції поширюються вимоги щодо застосування положень п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.»
❗️Тобто для застосування коригування за п. 140.5.4 ПКУ повинні бути дотримані такі умови:
🔸операція по нарахуванню відсотків нерезиденту за отриману позику не є контрольованою;
🔸нерезидент зареєстрований в «низькоподатковій» юрисдикції або має особливу ОПФ;
🔸до такої операції не застосовується коригування за п. 140.2 ПКУ.
⚖️ І звісно, судова практика містить аналогічну позицію по цьому питанню. Як приклад, справа № 440/4011/19, фактичні обставини якої:
🔸платник податків – позивач, нараховував плату у вигляді процентів за використання кредитних коштів, позичених у «низькоподаткового» нерезидента (Кіпр);
🔸сума боргових зобов`язань за отриманими кредитами не перевищувала у 3,5 рази суму власного капіталу платника податків, а тому нараховані проценти, коригуванню за п. 140.2 ПКУ не підлягали;
🔸позивач вважав неправомірним збільшення фінансового результату на 30 % вартості процентів за пп. 140.5.4 ПКУ, адже оподаткування процентів за борговими зобов`язаннями нібито регулюється нормами пунктів 140.1 - 140.3 ПКУ, а пп. 140.5.4 ПКУ - ні.
📝ВС КАС у своїй постанові від 26.04.2023 по справі № 440/4011/19 вказав, що у цій ситуації застосовуються вимоги пп. 140.5.4 ПКУ, однак акцент було зроблено на звільненні від цього коригування при умові підготовки документації з ТЦУ:
«Вимоги п. 140.5.4 п. 140.5 статті 140 ПК України надають право платнику податків для звільнення від збільшення фінансового результату до оподаткування на 30% вартості придбаних фінансових послуг (нарахованих процентів) лише за умови документального підтвердження, що сума таких витрат підтверджується за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст.39 цього Кодексу, але без подання звіту.»
💡ВС КАС направив справу на новий розгляд, оскільки суди попередніх інстанцій не врахували факт відсутності документального підтвердження, яке необхідне для звільнення від коригування за п. 140.5.4 ПКУ.
✅ Висновки і рекомендації:
👉Отже, платник податку повинен відкоригувати фінансовий результат за пп. 140.5.4 ПКУ на суму 30% від розміру нарахованих відсотків за отриманою позикою від нерезидента з «низькоподаткової» юрисдикції або з особливою ОПФ, якщо такі операції не є контрольованими.☝️У цій ситуації, якщо сума коригування є матеріальною, ми рекомендуємо готувати документацію з ТЦУ по таким операціям, аби не здійснювати таке 30%-ве коригування за пп. 140.5.4 ПКУ.
У разі виникнення будь-яких питань з питань коригувань, звертайтесь:
📞Mob.: 097-191-20-20
💻E-mail: v.smerdov@1tax.com.ua
Юридична компанія First Pro Tax
Віталій Смердов, керуючий партнер First Pro Tax, віце-президент ГС "Асоціація Професіоналів Аутсорсингу та Консалтингу України
Вікторія Власенко, партнер податкової практики First Pro Tax
Про податки, податкові перевірки, практику оскаржень та інше від Віталія Смердова, Вікторії Власенко та команди податкових експертів і адвокатів.
Джерело: https://t.me/FirstProTax
https://www.facebook.com/profile.php?id=61566935261044&locale=uk_UA