📝Виходячи із п. 187.8 ПКУ, дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операціями з постачання нерезидентами суб’єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначається за правилом «першої події», а саме на дату однієї із подій, яка відбулася раніше: 🔹на дату списання коштів безпосередньо з банківського рахунку в оплату послуг, отриманих від нерезидента; або 🔹 на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.
👤 Такий отримувач послуг зобов'язаний: 🔹скласти ПН; 🔹включити цю ПН до складу податкових зобов’язань того звітного періоду, на який припадає дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за такими операціями; 🔹зареєструвати ПН в ЄРПН. На це неодноразово звертав увагу податковий орган (див. ІПК ДПС від 18.02.2025 р. № 817/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, ІПК ДПС від 12.03.2025 р. № 1337/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
❗️ І тут доходимо до нашої проблематики. 📝 У п. 201.4 ПКУ передбачено можливість складання зведеної ПН при постачанні «ритмічних» та «безперервних» послуг. Для більш чіткого розуміння процитуємо цю норму: Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер… 🏦 За це формулювання й чіпляється податкова у ІПК ДПС від 10.02.2021 р. № 478/ІПК/99-00-21-03-02-06 та ІПК ДПС від 12.02.2019 №497/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
📌 Підсумовуючи висновки цих ІПК, позиція податківців зводиться до такого:
🔹нормами ПКУ та Порядком № 1307 не передбачено можливостей складання зведених податкових накладних за операціями з отримання «ритмічних» або «безперервних» послуг від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України. 🔹право на складання зведених ПН за операціями з постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, надається виключно платнику ПДВ-постачальнику таких товарів/послуг; 🔹 тоді у платника податків відсутні підстави для складання зведених ПН при отриманні послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України.
❗️ Тому якщо ви складаєте зведену ПН на отримані послуги від нерезидента з огляду на їх ритмічний або безперервний характер і реєструєте її в ЄРПН, то податкова може встановити факт неправильного визначення дати такої ПН та нарахувати штрафи за нереєстрацію та несвоєчасну реєстрацію ПН.
💼 Рекомендації від команди First Pro Tax: 📌 ми НЕ рекомендуємо складати зведені ПН на отримані «ритмічні» або «безперервні» послуги від нерезидента. 📌 рекомендуємо у такому випадку дотримуватись загальних правил складання ПН, які були вказані на початку посту.
Водночас зауважимо, що кожний випадок індивідуальний та потребує детального вивчення.
Юридична компанія First Pro Tax Віталій Смердов, керуючий партнер First Pro Tax, віце-президент ГС "Асоціація Професіоналів Аутсорсингу та Консалтингу України Вікторія Власенко, партнер податкової практики First Pro Tax Про податки, податкові перевірки, практику оскаржень та інше від Віталія Смердова, Вікторії Власенко та команди податкових експертів і адвокатів. Джерело: https://t.me/FirstProTax https://www.facebook.com/profile.php?id=61566935261044&locale=uk_UA